作者：张斌
研究核验基准日：2026年10月12日
内容更新：2026年10月12日
赴越企业的人事、财务和招商谈判经常各自保管一部分税务材料：人事掌握停留天数，财务掌握付款，投资团队掌握优惠承诺。这些材料最后必须能够互相解释。工资由中国发放，不足以判断越南是否征税；地方承诺财政支持，也不能直接改变企业应纳税额。
工资表先确认居民身份和适用年度
109/2025/QH15号《个人所得税法》一般自2026年7月1日施行，但第29条明确居民经营、工资薪金所得从2026纳税年度适用。判断2026工资时，不能只把7月视作新旧税率分界。法律还经09/2026修订，可结合112/VBHN-VPQH阅读，尤其注意经营收入门槛的后续授权调整。〔法源1〕
第2条居民标准包括一个公历年在越南停留达到183日，或者首次到达起连续12个月达到183日，并另有法定通常居所条件。仅统计日历年度天数可能遗漏另一条路径；“未满183日”也不能脱离住所条件直接作为非居民结论。出入境记录、居住资料与任职安排都应保留。〔法源1〕
居民工资薪金月应税所得采用5%、10%、20%、30%、35%五档，分界为1000万、3000万、6000万和1亿越南盾；本人月减除1550万，每名合资格扶养人620万。非居民工资一般20%。这些数字对应法定应税所得和身份条件，不能直接以全部现金收入乘某一档税率。〔法源1〕
经营所得要单独判断。141/2026相关门槛以及43/2026的30%减税有特定对象和年度，后者针对合资格居民经营所得，不能扩张至所有领取工资的人员。43/2026正式实施细节尚需申报时核实，征求意见稿并不构成已核全的实施制度。〔法源2〕
税收协定的183天还有其他条件
中越避免双重征税协定第15条短期雇佣待遇中的183天，只是三个累计条件之一，还应核雇主居民身份及报酬是否由常设机构负担。中国总部付款、当地不发工资等单一事实不能完成判断，实际雇主和最终成本承担也要在劳动、派遣、结算资料中查明。〔法源3〕
双重居民先按协定第4条的顺序处理，境外已缴税依第23条及国内限额抵免规则衔接。税收居民证明、申报资料和主要目的测试不能省略。税务总局公布的MLI整合文本用于便利阅读，仍应结合具有约束力的条约原文。〔法源3〕
整合文本提示，源泉扣缴相关修改自2024年1月1日起适用；其他税种，中国为2024年3月1日或以后开始的期间，越南为2025年1月1日或以后开始的期间，还须核具体条款。企业应把所得发生期、扣缴时点和所用条约版本同时写入工作底稿，不能只保存一份没有版本说明的居民证明。〔法源3〕
中国个人所得税以住所或一个纳税年度183天等规则确定居民，综合所得七档3%至45%，另有经营和分类所得。越南连续12个月规则和工资五档不宜移植至中国汇算。双方雇主扣缴与个人义务也需分别确认；净薪约定可以分配合同成本，却不能排除税务机关依法追征。〔法源6〕
新征管法要求记录事件发生的顺序
108/2025/QH15号《税收管理法》一般自2026年7月1日施行，替代38/2019等旧规则；特定经营者电子发票条款提前至1月1日。电子发票还须结合254/2026/NĐ-CP及91/2026/TT-BTC，处罚须检查125/2020及其102/2021、310/2025、291/2026修订链。沿用旧法名称和条号，可能误判自查与处罚条件。〔法源4〕
第16条迟延缴款标准为每日0.03%，但须核适用对象、法定不计或暂停情形及授权调整。普通少报与特定进出口误报适用不同分支：第44条第3款对普通少报等情形规定20%，并对第45条第3款a项的特定进出口补充申报情形规定10%；逃税罚款为逃税额一至三倍。一般程序违章和少报逃税处罚时效分别为两年、五年，不能由此推出过期税款无需缴纳。〔法源4〕
第44条第8款规定，处罚时效届满后虽不再处罚，仍须补缴自发现违法之日倒推十年内的相关税款及迟延款；未登记纳税人的追缴覆盖发现日以前全部期间。第53条另对生效前减免、欠税和已经作出检查决定的事项规定过渡。〔法源4〕
企业至少要保存交易发生、原申报、发现问题、检查决定及公布、补充申报、实际付款六类日期。法定节点前补充申报可能影响责任，但不能承诺任何“主动更正”都免罚，海关还存在特别条件。〔法源4〕
中国征管法第32条日万分之五、第52条分情形追征和第63条偷税处罚，与越南规则不同；第88条纳税争议的缴税或担保、复议前置，也不能直接套入越南救济。比较的实用价值，是提醒企业识别程序门槛并保全原始记录，而非把两国罚则换算成一个比例。〔法源6〕
招商承诺应另查权限和预算
越南89/2025/QH15号《国家预算法》从2026预算年度实施，89/VBHN-VPQH第6条确定地方预算为省级与社级。原来的县级或中国县级财政结构不能继续套用。第7条地方借债有法定渠道和限额，第12条支出也有条件；2024决算、2026预算编制等特定事项还应遵守第78条过渡。〔法源5〕
投资协议中的补助、基础设施代建、租金支持，应分别查权限、预算来源、批准程序、支付条件、终止追索和争议条款。中国《预算法》第35条同样对地方举债与担保设边界，但不能据中国规则确认越南机关有权作出某项承诺。税收优惠必须有有权规范依据，地方“返税”不能推翻中央税法或全球最低税。〔法源5〕〔法源6〕
地方税收分享比例能够说明制度安排，却不足以证明实际支付能力或执行偏袒。预算决算、支付记录和债务材料仍需取得。企业最终应形成两套相互勾稽的记录：一套证明依法应纳多少税，另一套证明财政支持依据及收款条件。收到补贴承诺，不能成为省略工资扣缴或推迟申报的理由。
主要法源与延伸阅读
法源1 109/2025个人所得税法第2、7—10、21、29条及合并文本：109/2025/QH15可检索公报全文；112/VBHN-VPQH合并原件
https://congbaocdn.chinhphu.vn/180507251028987904/2026/1/24/109signed-17692403594311667615452.pdf
https://xdcs.cdnchinhphu.vn/446259493575335936/2026/6/23/112-vbhn-vpqh-1782181883642194244110.pdf
法源2 09/2026、141/2026与43/2026临时减征及配套边界：09/2026/QH16原文；141/2026/NĐ-CP官方全文；国会决议官方全文；官方征求意见稿
https://congbaocdn.chinhphu.vn/180507251028987904/2026/5/27/469536-1779329464_v1_1779843299_signed.pdf
https://xaydungchinhsach.chinhphu.vn/toan-van-nghi-dinh-so-141-2026-nd-cp-nang-nguong-doanh-thue-len-1-ty-dong-119260504154326455.htm
https://xaydungchinhsach.chinhphu.vn/toan-van-nghi-quyet-so-43-2026-qh16-ve-giam-thue-thu-nhap-ca-nhan-thue-thu-nhap-doanh-nghiep-119260830184758301.htm
https://xaydungchinhsach.chinhphu.vn/du-thao-nghi-dinh-ve-giam-thue-thu-nhap-ca-nhan-thue-thu-nhap-doanh-nghiep-119260909165544231.htm
法源3 中越税收协定第4、15、23条及MLI整合适用说明：税务总局条约专页
https://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810770/c1153436/content.html
法源4 108/2025税收管理法第16、44、52—53条及发票处罚配套：108/2025/QH15公报原文；254/2026电子发票法令官方全文入口；291/2026处罚修订法律记录
https://congbaocdn.chinhphu.vn/180507251028987904/2026/1/24/108signed-17692413914281416017170.pdf
https://xaydungchinhsach.chinhphu.vn/toan-van-nghi-dinh-so-254-2026-nd-cp-ve-hoa-don-dien-tu-chung-tu-dien-tu-119260713164251972.htm
https://vanban.chinhphu.vn/?classid=1&docid=218956&orggroupid=2&pageid=27160
法源5 89/2025国家预算法与89/VBHN-VPQH第6—7、12、77—79条：89/VBHN-VPQH公报全文；73/2026及决算衔接官方答复
https://congbaocdn.chinhphu.vn/180507251028987904/2026/4/16/cong-bao-so-222-639119553342023495-ngay-16-04-47140_1776333883_signed.pdf
https://chinhsachonline.chinhphu.vn/quyet-toan-chuyen-nguon-ngan-sach-2025-theo-luat-nao-88968.htm
法源6 中国个税、征管和预算功能对应：税务总局全文；税务机关公布原文；官方全文；官方全文；审计机关公布全文
https://www.chinatax.gov.cn/n810219/n810744/n3752930/n3752974/c3970366/content.html
https://zhejiang.chinatax.gov.cn/art/2018/12/22/art_17818_427158.html
https://fgk.chinatax.gov.cn/zcfgk/c100009/c5195081/content.html
https://fgk.chinatax.gov.cn/zcfgk/c100010/c5195082/content.html
https://sjj.beijing.gov.cn/zwxx/flfg/202304/t20230424_3066813.html
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